案例解析 | 案例詮釋進口關稅計算

進口關稅的計算:

進口貨物的關稅，以從價計征、從量計征或國家規定的其他方式征收。

1.從價稅

（1）計算公式

進口關稅稅額=進口貨物完稅價格×進口從價關稅稅率

減稅征收的進口關稅稅額=進口貨物完稅價格× 減按進口從價關稅稅率

其中：

①進口貨物完稅價格使用CIF貿易術語成交并經海關審定

進口關稅稅額=CIF× 進口從價關稅稅率

②進口貨物完稅價格使用FOB貿易術語成交并經海關審定

進口關稅稅額=（FOB+運輸及相關費用+保險費）×進口從價關稅稅率

③進口貨物完稅價格使用CFR貿易術語成交并經海關審定

進口關稅稅額=（CFR+保險費）×進口從價關稅稅率或×進口從價關稅稅率

（2）計算程序

①按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入適當的稅號；

②根據原產地規則和稅率適用規定，確定應稅貨物所適用的稅率；

③根據審定完稅價格辦法的有關規定，確定應稅貨物的CIF價格；

④根據匯率適用規定，將以外幣計價的CIF價格折算成人民幣（完稅價格）；

⑤按照計算公式正確計算應征稅款。

（3）實例計算

實例一：

國內某企業于2023年4月中旬申報進口美國產瓶裝葡萄酒1批（2L以下/瓶），成交價格為FOB洛杉磯150000美元。已知運費2000美元，保險費150美元，設1美元=6.5元人民幣，計算應征進口關稅。

計算方法：

①確定稅則歸類，2L以下的瓶裝葡萄酒歸入稅號2204.2100；

②原產國美國適用最惠國稅率14%，4月2日起加征關稅15%；

③審定CIF價格為150000美元+2000美元+150美元=152150美元；

④審定完稅價格為152150美元×6.5=988975.00元；

⑤計算應征稅款：

應征進口關稅稅額=完稅價格×關稅稅額=988975×（14%+15%）=286802.75（元）

2.從量稅

（1）計算公式

應征稅額=進口貨物數量×單位稅額

（2）計算程序

①按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入適當的稅號；

②根據原產地規則和稅率適用規定，確定應稅貨物所適用的稅率；

③確定其實際進口量；

④如需計征進口環節代征稅，根據審定完稅價格的有關規定，確定應稅貨物的CIF價格；

⑤根據匯率適用規定，將外幣折算成人民幣（完稅價格）；

⑥按照計算公式正確計算應征稅款。

（3）計算實例

實例二：

2023年8月12日國內某公司從香港購進巴西產凍帶骨雞塊100噸，成交價格為CIF境內某口岸7800港幣/噸。設1港幣=0.8032元人民幣，計算應征進口關稅。

計算方法：

①確定稅則歸類，凍帶骨雞塊歸入稅號0207.1411；

②凍帶骨雞塊適用從量關稅，巴西產凍帶骨雞塊適用最惠國稅率0.6元/千克；

③確定其實際進口量100噸=100000千克；

應征進口關稅稅額=貨物數量×單位稅額=100000 × 0.6=60000.00(元)

3.復合關稅

（1）計算公式

應征稅額=進口貨物數量×單位稅額+進口貨物完稅價格×進口從價稅稅率

（2）計算程序

①按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入適當的稅號；

②根據原產地規則和稅率適用規定，確定應稅貨物所適用的稅率；

④根據審定完稅價格的有關規定，確定應稅貨物的CIF價格；

⑤根據匯率適用規定，將外幣折算成人民幣（完稅價格）；

⑥按照計算公式正確計算應征稅款。

（3）計算實例

實例三：

國內某公司于2019年1月7日申報進口日本產非特種用途的廣播級電視攝像機100臺，其中有20臺成交價格為CIF境內某口岸4900美元/臺，其余80臺成交價格為CIF境內某口岸5800美元/臺。

設1美元=6.85元人民幣，計算應征進口關稅。

計算方法：

①確定稅則歸類，該批非特種用途的廣播級電視攝像機歸入稅號8525.8012。

②貨物適用復合稅率。原產國為日本，適用最惠國稅率，經查關稅稅率為17.5%或“完稅價格不高于5000美元/臺的，關稅稅率為單一從價稅率35%；完稅價格高于5000美元/臺的，

關稅稅率為3%，每臺加9728元從量稅”，從低執行。對價格低于5000美元/臺的，從低適用17.5%關稅。對價格高于5000美元/臺的，按照17.5%和復合稅率計算后的稅款，從低選擇適用稅率。

③審定CIF價格分別合計為98000美元（20臺X 4900美元）和464000美元（80臺X 5800美元）。

④審定完稅價格分別為98000美元X 6.85=671300.00元和464000美元X 6.85=3178400.00元。

⑤按照計算公式分別計算進口關稅稅款：

A.對20臺單價低于5000美元/臺的攝像機從低適用17.5%稅率

20臺單一從價進口關稅稅額=完稅價格X關稅稅率=671300.00 X 17.5%=117477.50（元）

B.對80臺單價高于5000美元/臺的攝像機的稅率計算后從低適用

a.80臺復合稅計征方式進口關稅稅額=貨物數量X單位稅額+完稅價格X關稅稅額=80 X 9728+3178400.00X3%=778240+95352=873592.00(元)

b.80臺從價計征進口關稅稅額=完稅價格X關稅稅率=3178400.00X 17.5%=556220.00(元)

C.100臺合計進口關稅稅額

100臺合計進口關稅稅額=20臺從價進口關稅稅額+80臺從價進口關稅稅額=117477.50+556220.00=673697.50（元）

4.滑準稅

滑準稅是一種關稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低至高設置計征關稅的方法。我國2005年5月份開始對關稅配額外棉花進口配額征收滑準稅。

（1）確定滑準稅暫定關稅稅率的具體方式

①當進口棉花完稅價格高于或等于14.000元/千克時，按0.280元/千克計征從量稅。

②當進口棉花完稅價格低于14.000元/千克時，暫定從價稅率按下述公式計算：

上述計算結果四舍五入保留3位小數。其中，Ri為暫定從價稅率，當按上式計算值高于40%時，Ri取值40%；Pi為完稅價格，單位為元/千克。

（2）計算公式

從價應征進口關稅稅額=完稅價格×暫定關稅稅率

從量應征進口關稅稅額=進口貨物數量×暫定從量稅率

（3）計算程序

①按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入適當的稅號；

②根據審定完稅價格的有關規定，確定應稅貨物的CIF價格，根據匯率適用規定，將外幣折算成人民幣（完稅價格）

③根據原產地規則和稅率適用規定，確定應稅貨物所適用的稅率種類；

④根據關稅稅率計算公式確定暫定關稅稅率；

⑤按照計算公式正確計算應征稅款。

（4）計算實例

實例四：

國內某公司于2023年1月7日申報進口原產于阿根廷的配額外未梳棉花（已取得配額外數量份額）1000噸，成交價格為CIF國內某口岸1060.72美元/噸。設1美元=6.85元人民幣，

計算應征進口關稅稅款。

計算方法：

①確定稅則歸類，未梳棉花歸入稅號5201.0000。

②確定貨物完稅價格為1060.72美元/噸×1000噸× 6.85=7265932.00元，每千克貨物完稅價格為7265932.00元÷1000噸÷1000千克=7.266元/千克。

③根據稅率計算公式確定暫定滑準稅稅率。

根據當配額外進口棉花完稅價格低于14.000元/千克時，暫定關稅稅率按公式計算，當公式計算值高于40%時取值40%的規定，該批棉花完稅價格折算后每千克為7.266元，

按照公式計算該貨物的暫定關稅稅率：

暫定關稅稅率=9.0÷完稅價格（元/千克）+2.69% ×完稅價格（元/千克）-1=9.0÷7.266+2.69% ×7.266-1=0.434

該滑準關稅稅率計算后為43.4%，大于40%，按照40%的關稅稅率計征關稅。

④計算應征關稅稅款：

應征進口關稅稅額=完稅價格×暫定關稅稅率=7265932.00 ×40%=2906372.80（元）

5.反傾銷稅

（1）計算公式

反傾銷稅稅額=完稅價格×反傾銷稅稅率

（2）計算程序

①按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入適當的稅號；

②根據反傾銷稅有關規定，確定應稅貨物所適用的反傾銷稅稅率；

③根據審定完稅價格的有關規定，確定應稅貨物的CIF價格；

④根據匯率適用規定，將外幣折算成人民幣（完稅價格）；

⑤按照計算公式正確計算應征反傾銷稅稅款。

（3）計算實例

實例五：

國內某公司于2019年1月7日申報進口韓國LG化學公司產初級形狀丁腈橡膠一批，成交總價為CIF國內某口岸68000美元。已知該貨物需要征收反傾銷稅15%，設1美元=6.85元人民幣，

計算應征的反傾銷稅稅款。

計算方法：

①確定稅則歸類，該貨物歸入稅號4002.5910；

②根據該批貨物原產國和原產商確定，反傾銷稅稅率為15%；

③審定CIF價格為68000美元；

④審定完稅價格為68000美元×6.85=465800.00元；

⑤計算應征稅款：

反傾銷稅稅額=完稅價格X反傾銷稅稅率=465800.00 X 15%=69870.00（元）

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